何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

#上海#

2024年1月，國家稅務總局上海市稅務局在其官網“重大稅收違法失信主體信息公布欄”公布了重大稅收違法失信案件信息，其中，有482家企業對外開具的增值稅專用發票被所轄稅務機關作出定性虛開的稅務行政處理，處罰款或因涉嫌虛開增值稅專用發票罪被移送公安機關立案偵查。

482家企業中，虛開金額最低僅0.02萬元，虛開金額最高的則達9億多元（稅額1.2億多元），例如：上海銅某實業有限公司，在2020年7月1日至2020年8月31日期間，主要存在以下問題：爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票962份，金額94103.67萬元，稅額12233.48萬元。稅務處理處罰：對其作出定性虛開的稅務行政處理，依法移送司法機關。

虛開增值稅專用發票罪的立案追訴標准爲虛開稅額10萬元以上或者造成國家稅款損失5萬元以上，上述482家企業，很多企業虛開的稅額都在5萬元以下，也被移送公安機關立案偵查。可能的原因是：團夥作案，即控制多家企業對外虛開專票，單個企業並沒有達到立案追訴標准，但合計已經超過了立案追訴標准，因此，將所涉企業一並移送公安處理。

此外，有些企業不僅虛開增值稅專用發票，還虛開增值稅普通發票，需要沒有達到虛開增值稅專用發票罪的立案追訴標准，但虛開的普通發票已經達到了虛開發票罪的立案追訴標准（金額50萬元以上或者虛開100份且金額30萬元以上），因此，也移送公安機關立案偵查。例如：上海兄某建材有限公司，在2021年12月21日至2022年01月05日期間，主要存在以下問題：（1）爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票1份，金額72.27萬元，稅額0.72萬元；（2）爲他人（爲自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅普通發票8份，票面額累計411.87萬元。稅務處理處罰：對其作出定性虛開的稅務行政處理，依法移送司法機關。

但是，即使虛開稅額達到了立案追訴標准，具有從輕、減輕處罰情節，屬犯罪情節輕微的，可以依據《刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規定，爭取相對不起訴的結果。例如：

1.1.案例一：林某某虛開增值稅專用發票案

1.2.辦案機關：上海市寶山區人民檢察院

1.3.簡要案情：林某某讓他人爲其經營的上海A實業有限公司虛開江蘇增值稅專用發票共計11份，價稅合計元，其中稅款185435.13元已申報抵扣。

1.4.不起訴理由：本院認爲，被不起訴人林某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第三款規定的行爲，但犯罪情節輕微，具有自首情節，根據《中華人民共和國刑法》第六十七條第一款的規定，可以免除處罰。依據《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規定，決定對被不起訴人林某某不起訴。

2.1.案例二：陳某某虛開增值稅專用發票案

2.2.辦案機關：上海市浦東新區人民檢察院

2.3.簡要案情：陳某某在經營A公司期間，讓他人爲A公司虛開21份上海增值稅專用發票，價稅合計2741250元，其中稅額398301.3元。

2.4.不起訴理由：本院認爲，被不起訴人陳某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規定的行爲，但被不起訴人陳某某犯罪情節輕微，具有自首情節，系初犯、已補繳稅款，認罪悔罪態度較好，並自願認罪認罰，根據《中華人民共和國刑法》第三十七條，不需要判處刑罰。根據《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規定，決定對陳某某不起訴。

對于虛開稅額較大的，也即虛開稅額50萬元以上不滿250萬元，具有從輕、減輕處罰情節的，可以在法院審判階段爭取緩刑的結果。例如：

1.1.案例：鄒某虛開增值稅專用發票案

1.2.審理法院：上海市金山區人民法院

1.3.裁判結果：本院認爲，被告單位上海A信息科技有限公司爲騙取國家稅款，在無實際交易的情況下，讓他人爲自己虛開增值稅專用發票，虛開稅款數額較大（稅額2130460.23元），其行爲已構成虛開增值稅專用發票罪。被告人鄒某作爲被告單位直接負責的主管人員，也應當以虛開增值稅專用發票罪追究其刑事責任，且系虛開的稅款數額較大。被告人鄒某犯罪後能自動投案，如實供述自己及單位的罪行，系自首，對被告單位及被告人鄒某均可以從輕處罰。被告單位積極補繳稅款，對被告單位及被告人鄒某均可以酌情從輕處罰。被告單位上海A信息科技有限公司及被告人鄒某認罪認罰，可以從寬處理。被告人鄒某有悔罪表現，可適用緩刑。......判決如下：被告單位上海A信息科技有限公司犯虛開增值稅專用發票罪，判處罰金人民幣二十萬元；被告人鄒某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年。

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